Cómo se contabiliza el descuento por pronto pago

Con un descuento por pronto pago, incentivas a tus clientes a liquidar sus deudas antes de tiempo: ofreces una reducción en el precio a cambio de que la factura se pague dentro de un plazo determinado. Pero, ¿cómo se contabiliza exactamente un descuento por pronto pago? ¿Qué asientos contables se utilizan y qué aspectos hay que tener en cuenta?

¿Qué es el descuento por pronto pago?

El descuento por pronto pago es una reducción en el precio que los proveedores suelen ofrecer a los compradores que pagan sus facturas dentro de un plazo determinado. En esta situación, tanto los vendedores como los compradores pueden salir ganando. Por un lado, los primeros ganan liquidez al disponer antes del importe de la factura y los segundos, por el otro, pueden reducir el gasto de adquisición del bien o servicio en cuestión. No obstante, hay que tener en cuenta que en España este descuento se puede aplicar antes o después de emitir la factura:

• El descuento por pronto pago incluido en la factura se aplica sobre la base imponible. Normalmente, el vendedor y el comprador negocian de forma previa a la emisión de la factura si se va a aplicar un descuento. Si es el caso, y ambos están de acuerdo, el importe del descuento se resta de la base imponible antes de calcular el IVA.
• El descuento por pronto pago fuera de factura también se aplica sobre la base imponible. Aunque no es tan común, también puede ocurrir que una vez se haya emitido la factura el proveedor decida conceder un descuento al comprador. En tal caso, tiene que emitir una factura rectificativa.

Qué tener en cuenta al contabilizar descuentos por pronto pago

Como se ha mencionado antes, los descuentos por pronto pago en España siempre se aplican sobre la base imponible de la factura. Para el comprador, esto significa que no solo se reduce el precio neto del bien o servicio, sino también el IVA soportado, ya que se calcula sobre una base imponible menor.

Si el descuento se aplica en la factura original, este se resta de la base imponible antes de calcular el IVA. El cálculo sería el siguiente:

Aunque los descuentos por pronto pago son considerados reducciones del precio de adquisición, al igual que las bonificaciones y las rebajas, su tratamiento contable es diferente. Cuando se aplican después de la emisión de la factura, deben registrarse contablemente mediante una factura rectificativa.

Por ello, para cumplir con la normativa vigente es fundamental reflejar correctamente estos descuentos en la contabilidad financiera y asegurarse de que se ajusten a los principios de una contabilidad ordenada, tal y como se indica en el Código de Comercio.

¿Cómo funciona la contabilización del descuento por pronto pago?

Asientos de descuento por pronto pago sobre ventas

Los proveedores de un bien o un servicio que registran los movimientos realizados en los libros contables han de incluir las ventas de estos productos o servicios incluyendo el pronto pago, si bien se procederá de una forma u otra en función del momento en el que el proveedor haya negociado el descuento con el comprador:

Descuento por pronto pago incluido en la factura

El proveedor Y ha vendido a la empresa X un sofá por 2000 €. Pero, además, han negociado la aplicación de un descuento del 3 %, siempre que la deuda se salde en 14 días.

Es decir, esta negociación tiene lugar antes de emitir la factura y, por tanto, aparece incluido en ella. El importe del descuento se calculará tomando los 2000 € que cuesta el sofá:

3 % de 2000 = 60 € (importe del descuento)

2000 - 60 = 1940 € (importe con descuento en efectivo, base imponible)

En el momento en el que se modifica el precio, esto también afecta a la base imponible sobre la que se va a aplicar el impuesto. Por esta razón, también se debe recalcular el IVA. Si el tipo de IVA aplicable es del 21 %, el cálculo quedaría así:

• IVA original: 2000 € × 21 % = 420 €
• IVA ajustado: 1940 € × 21 % = 407,40 €

El importe total por pagar tras aplicar el descuento sería:

1940 € + 407,40 € = 2347,40 €

De acuerdo con el PCG esta operación se registra con el asiento (700) Ventas de mercaderías. A ello hay que añadirle el asiento del IVA repercutido por el proveedor, el (477). Ambos asientos se incluyen en el “Haber”. En el “Debe” se indica la cantidad íntegra que el cliente (430) tiene que abonar.

Descuento por pronto pago fuera de la factura

Pero ¿y si no se hubiera aplicado este descuento hasta después de haber emitido la factura? Veamos el ejemplo:

El proveedor Y ha vendido al comprador W otro sofá por 2000 €. Crea la factura con el IVA y la hace llegar al comprador, que ha de abonar un total de 2420 €:

2000 x 21 %= 240 (IVA de la factura sin descuento)

2000 + 240 = 2240 (precio neto de la factura sin descuento)

Sin embargo, pasado unos días, el comprador y el proveedor negocian un descuento por pronto pago del 3 % si la deuda se salda en 14 días. En este caso, además de emitir una factura rectificativa, se procede al cálculo del total de la factura de otro modo.

Primero se calcula el importe del descuento:

2000 x 0,03 = 60 €

Sobre el importe del descuento se establece el IVA soportado:

60 x 21 % = 12,60 €

Se suman ambas cantidades para determinar el descuento con IVA incluido:

60 + 12, 60 = 72,60 €

En los casos en los que los descuentos tienen lugar fuera de la factura hay que indicar explícitamente a través del asiento (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago que este incentivo se ha aplicado. Se procedería:

Asientos de descuento por pronto pago sobre compras

Al igual que los proveedores, también los compradores de un bien o servicio pueden o deben (dependiendo del caso) registrar en los libros las compras realizadas. Para ello, existen unos asientos concretos que se pueden ver a continuación.

Descuento por pronto pago incluido en la factura

Cuando la empresa X, que compró el sofá, procede a registrar la operación realizada, incluye en el “Debe” la cantidad ya con el descuento en el asiento (600) Compras de mercaderías, a lo que tiene que añadir lógicamente el IVA soportado (472). En el “Haber” se indica la suma ambas cantidades en el asiento (400).

Descuento por pronto pago fuera de la factura

Al tratarse de un descuento efectuado fuera de factura, se recurre a un asiento específico para indicarlo. El comprador W deberá incluir las mismas cantidades que las introducidas en el registro del proveedor, pero con unas cuentas diferentes. Es por eso por lo que en el “Haber” se indica el asiento (606) Descuentos sobre compras por pronto pago, donde se indica el importe del descuento, y el (472), donde se indica el IVA soportado del descuento. En el “Debe” solo se registra el asiento de los proveedores con la suma completa. A continuación, se puede ver ejemplificado:

Descuento por pronto pago incluido en la factura vs. fuera de ella

Como se puede observar en los ejemplos, que se utilicen unos asientos u otros va a depender del momento en el que se negoció el descuento. Si se hace antes de que se emita la factura, el importe con el descuento ya incluido se registrará directamente en el asiento correspondiente a la venta o compra. Si, por el contrario, se aplica después de emitirla, entonces habrá que utilizar los asientos específicos para registrar estos descuentos, ya sean por ventas en el caso del proveedor o por compras en el caso del cliente. Ambos métodos de contabilización son válidos y correctos según el Plan General de Contabilidad español (PGC). La elección entre uno u otro depende de la política contable de la empresa y de la preferencia en la gestión de la contabilidad.

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