Desarrollo del estado de resultados por naturaleza de gastos

La cuenta de pérdidas y ganancias es, junto a otros informes como el balance o la memoria, uno de los estados contables que conforma las cuentas anuales de una empresa. Frente al balance, que muestra los activos, pasivos y el patrimonio neto de una empresa en un momento concreto, el estado de resultados (que también se conoce como cuenta de resultados o de pérdidas y ganancias) le sirve a una empresa para saber cómo se componen sus ingresos y gastos y determinar si ha obtenido ganancias o sufrido pérdidas. Esta información es muy importante en la valoración de posibles inversores y sirve también como base para la toma de las propias decisiones empresariales.

En España, el Plan General de Contabilidad (PGC) regula, entre otras cosas, las normas para elaborar las cuentas anuales. En lo que respecta a la cuenta de pérdidas y ganancias establece que será la naturaleza de los ingresos y gastos el criterio de clasificación utilizado para su elaboración, esto es, se seguirá el método de la naturaleza de gastos. No obstante, este método no es el único sistema de organización existente. En otras regulaciones tributarias también se permite recurrir al método de la función de los gastos. De hecho, en el Reglamento Europeo se considera tanto a la distribución según la función como a la distribución según la naturaleza como métodos válidos, que, aunque muestran el mismo resultado, se diferencian en la presentación de las diferentes partidas. En dicho Reglamento se aceptan determinadas normas de contabilidad internacionales, entre las que encuentra la NIC1, donde se detallan ambos métodos.

El método de la naturaleza de los gastos destaca por su importancia a la hora de analizar la eficiencia económica de la empresa. En él se desglosan los ingresos y los gastos, como su nombre indica, según su naturaleza, incluyendo de forma explícita la variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación y los trabajos realizados por la empresa para su activo. Aunque estos también se tienen en cuenta al elaborar la cuenta de pérdidas y ganancias según el método de la función de los gastos, no aparecen de manera separada.

En primer lugar, el método de la naturaleza de los gastos tiene la ventaja de que una gran parte de los datos necesarios se puede tomar directamente, lo que facilita el cálculo. Además, a partir del desglose detallado de los tipos de gastos, se obtiene una visión global de cómo se componen exactamente los gastos de una empresa. De ahí es fácil para los empresarios deducir los puntos donde se podría ahorrar para incrementar el margen de beneficio.

Para las empresas cuyos productos tienen un período de producción largo, se añade la ventaja de que también se incluyen los productos en curso de fabricación, lo que refleja el estado actual de forma realista.

La ventaja nombrada anteriormente es a su vez una de las mayores desventajas del método de la naturaleza de los gastos. Para indicar el inventario exacto de productos terminados y no terminados, se hacen necesarios los inventarios de gran volumen, con lo que la mayoría de las empresas con un número habitual de personal solo puede realizarlo una vez al año a fecha de balance. Por eso, para estas partidas se trabaja a lo largo del ejercicio financiero con valores estimados y aproximados, lo que adultera de una u otra forma el resultado. En consecuencia, el estado de resultados pierde pertinencia económica.

Si bien el estado de resultados ofrece una visión pormenorizada de los ingresos y los gastos de una empresa en un periodo determinado y sirve de referencia a la hora de tomar decisiones, lo cierto es que su clasificación obstaculiza este proceso en empresas de mayor tamaño en las que la toma de decisiones se basa en su estructura. Además, dado que existen otros sistemas tributarios que recurren al método de la función de gastos para organizar sus ingresos y gastos, en un ámbito internacional puede dificultar, por ejemplo, el desarrollo de negociaciones.

Si organizamos estos datos según el método de la naturaleza de los gastos, obtenemos el cálculo que aparece en la tabla. En dicho cálculo se sigue el esquema del PGC pero solo se calcula hasta obtener el resultado del gasto de explotación (apartado A.1 en el PGC). Para tener el resultado del ejercicio sería necesario también obtener el resultado financiero y el resultado antes de impuestos.

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